Равенство налогового бремени нарушается, когда разным категориям налогоплательщиков предоставляются разные условия без объективных различий — к такому выводу пришёл Конституционный Суд в постановлении от 21 июля 2026 года № 52-П. Документ вынесен по итогам проверки конституционности пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ. Поводом для разбирательства стала жалоба общества с ограниченной ответственностью «Корнер Казань».
Обстоятельства дела и оспариваемые нормы
Предметом рассмотрения стали положения главы 31 НК РФ «Земельный налог». Пункт 1 статьи 394 определяет круг налоговых ставок, которые могут применяться муниципальными образованиями, а пункт 15 статьи 396 описывает правила исчисления налоговой базы для отдельных ситуаций. Заявитель полагал, что взаимосвязанное применение этих норм создаёт неравные условия для сопоставимых по своему экономическому положению плательщиков.
Детали спора, приведённые в постановлении, касались порядка расчёта налога на земельные участки при изменении их характеристик либо правового статуса владельца. Конституционный Суд проанализировал, насколько оправдана разница в обязательствах, которая возникает у лиц, фактически находящихся в одной хозяйственной ситуации, но по-разному трактованных нормой закона.
Суть принципа равенства налогового бремени
Как указал Конституционный Суд, принцип равенства налогового бремени нарушается, когда определённой категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет серьёзных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Такая позиция означает, что любая дифференциация в налоговых нормах должна иметь под собой объективный и экономически обоснованный критерий.
Этот подход базируется на общих принципах равенства перед законом и судом, закреплённых в Конституции РФ. В налоговых отношениях он требует, чтобы законодатель не создавал произвольных различий, искажающих экономическую нейтральность фискальной системы.
Значение для практики исчисления земельного налога
Постановление № 52-П не вводит новых норм и не отменяет действующие статьи Кодекса, но задаёт вектор их толкования. После опубликования документа все правоприменители — налоговые органы, муниципальные власти, суды — обязаны руководствоваться позицией Конституционного Суда при разрешении сходных ситуаций.
Для налогоплательщиков это означает возможность ссылаться на данное решение при защите своих интересов. Если хозяйствующий субъект или гражданин обнаружит, что его обязательство по земельному налогу рассчитано на условиях, отличающихся от применяемых к аналогичным объектам без разумного основания, он вправе требовать пересмотра платежа с учётом выявленного Конституционным Судом принципа.
Что изменится в подходах к земельному налогу
Земельный налог является местным, его ставки и ряд особенностей устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах, заданных НК РФ. Пункт 1 статьи 394 перечисляет максимально допустимые ставки — от 0,3 % до 1,5 % от кадастровой стоимости в зависимости от категории земли и вида использования. Пункт 15 статьи 396 регулирует перерасчёт базы при возникновении или прекращении права на льготу либо права собственности на участок.
Позиция Конституционного Суда указывает, что любое отклонение от единообразного подхода при применении этих норм должно быть продиктовано реальными экономическими или социальными различиями, а не формальной трактовкой закона. Ожидается, что финансовые органы скорректируют практику доначислений и проверок в соответствии с данным постановлением, а также что могут последовать законодательные уточнения формулировок Налогового кодекса.