Налоговые вычеты для самозанятых при наличии доходов, облагаемых НДФЛ
Разъяснение Федеральной налоговой службы
Налоговые вычеты для самозанятых доступны исключительно при получении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Федеральная налоговая служба (ФНС) опубликовала официальное разъяснение, согласно которому плательщики налога на профессиональный доход (НПД) не вправе претендовать на социальные, стандартные, имущественные и другие виды вычетов, если их поступления формируются только в рамках деятельности, облагаемой НПД.
В сообщении ведомства подчёркивается: «Одним из условий предоставления налоговых вычетов является наличие дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Поэтому, если самозанятый получает доходы только от деятельности, облагаемой налогом на профессиональный доход (НПД), воспользоваться налоговыми вычетами по НДФЛ он не может».
Условия получения вычетов при совмещении режимов
Ситуация меняется, когда налогоплательщик совмещает деятельность в качестве самозанятого с трудовыми отношениями или выполнением работ по договорам гражданско-правового характера. В таком случае формируются доходы, облагаемые по разным системам: часть средств поступает в рамках НПД, другая часть — в качестве заработной платы или вознаграждения, с которых работодатель удерживает НДФЛ.
Наличие облагаемой НДФЛ базы открывает доступ к использованию социальных, стандартных и имущественных налоговых вычетов. Налогоплательщик вправе заявить расходы на обучение, лечение, приобретение жилья или стандартные вычеты на детей в пределах установленных лимитов, если в соответствующем налоговом периоде присутствовал доход, с которого исчислялся НДФЛ.
Виды доступных вычетов
Социальные налоговые вычеты позволяют вернуть часть средств, потраченных на оплату образовательных услуг, медицинских процедур, лекарственных препаратов и добровольного пенсионного страхования. Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщикам, имеющим на иждивении несовершеннолетних детей, а также отдельным льготным категориям граждан. Имущественные вычеты связаны с расходами на приобретение или строительство жилой недвижимости, а также с погашением процентов по ипотечным кредитам.
Все перечисленные категории вычетов применимы исключительно к суммам, с которых был уплачен налог на доходы физических лиц. Доходы, облагаемые налогом на профессиональный доход по ставке 4 или 6 процентов, в расчётной базе для вычетов по НДФЛ не участвуют. Налогоплательщику необходимо самостоятельно отслеживать пропорциональное соотношение поступлений из разных источников.
Практическое значение для налогоплательщиков
Самозанятые, получающие параллельно заработную плату, сохраняют возможность подавать декларацию по форме 3-НДФЛ и заявлять в ней соответствующие налоговые вычеты. При этом доходы от деятельности, облагаемой НПД, в декларации не указываются, поскольку по ним налоговый агент отсутствует и отчётность ведётся через приложение «Мой налог».
Налогоплательщикам, рассматривающим переход на специальный режим НПД, следует учитывать данное ограничение: прекращение трудовых отношений с работодателем и полный переход на доходы от самозанятости приведёт к утрате возможности пользоваться вычетами по НДФЛ до возобновления поступлений, облагаемых этим налогом.